2018年注册会计师考试《会计》试题及答案（14）

　　1.长发股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。长发公司2012年度部分业务资料如下。

　　(1)2012年初股东权益金额为24 500万元，其中股本10 000万元。

　　(2)2月18日，公司董事会制订2011年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积;分配现金股利500万元，以期初发行在外股数为基数10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。

　　(3)7月1日增发新股4 500万股。

　　(4)为了奖励职工，11月1日回购本公司1 500万股。

　　(5)2012年度公归属于普通股股东的当期净利润为5 270万元。

　　则长发公司2012年的基本每股收益为( )。

　　A、0.53元

　　B、0.22元

　　C、0.35元

　　D、0.34元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：基本每股收益的计算

　　长发公司2012年发行在外的普通股加权平均数=10 000×130%×12/12+4 500×6/12-1 500×2/12=15 000(万股)

　　长发公司2012年的基本每股收益=5 270÷15 000=0.35(元)

　　2.A上市公司20×7年8月1日以面值发行年利率4%的可转换公司债券，面值10000万元，每100元面值的债券可于两年后转换为1元面值的普通股80股。20×7年A上市公司归属于普通股股东的净利润为30000万，20×7年发行在外的普通股加权平均数为30000万股，所得税税率25%。则A上市公司20×7年稀释每股收益为(　)。

　　A、0.79元/股

　　B、0.80元/股

　　C、0.78元/股

　　D、0.91元/股

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：每股收益的计算

　　基本每股收益=30000/30000=1.0(元/股)

　　稀释每股收益的计算：

　　净利润的增加=10000×4%×5/12×(1-25%)=125(万元)

　　普通股股数的增加=10000/100×80=8000(万股)

　　稀释的每股收益=(30000+125)/(30000+8000)=0.79(元/股)

　　3.甲公司持有乙公司90%股权，2012年甲公司出售一项存货给乙公司，成本为400万元，售价为500万元，乙公司当日支付了款项，乙公司取得这项存货后作为固定资产管理，双方适用的增值税税率均为17%，则期末甲公司编制合并现金流量表时就该业务进行的抵消分录是(　　)。

　　A、借：购买商品、接受劳务支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500

　　B、借：购买商品、接受劳务支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585

　　C、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500

　　D、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：合并现金流量表编制。

　　4.2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股权，支付款项11000万元，当日的乙公司净资产公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，该合并满足非同一控制下的免税合并，购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是(　　)。

　　A、13000万元

　　B、12000万元

　　C、12750万元

　　D、10400万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：免税合并

　　因为属于免税合并，所以合并报表中要确认递延所得税，乙公司净资产公允价值大于账面价值，要确认递延所得税负债250万元(1000×25%)，所以调整之后的乙公司净资产=13000-250=12750(万元)，抵消金额即是12750万元。

　　5.A公司2×09年实现利润总额600万元，所得税税率为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款6万元，广告费超支20万元，持有的可供出售债务工具因公允价值上升转回前期确认的减值损失9万元，计提固定资产减值准备15万元。则A公司2×09年应交所得税额为(　)。

　　A、158万元

　　B、160.25万元

　　C、167万元

　　D、150.5万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：应交所得税额计算

　　2×09年应交所得税=(600+6+20-9+15)×25%=158(万元)。

　　6.下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。

　　A、因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B、因购入存货形成的应付账款

　　C、因确认保修费用形成的预计负债

　　D、为职工计提的应付养老保险金

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：负债计税基础的确定。

　　负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

　　7.甲公司2010年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%.甲公司下列有关所得税会计处理表述不正确的是(　)。

　　A、2011年末应确认递延所得税负债为25万元

　　B、2012年末累计产生应纳税暂时性差异为120万元

　　C、2012年递延所得税费用为5万元

　　D、2012年利润表确认的所得税费用为5万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：所得税的计算。

　　2011年末：账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×40%=300(万元);应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。2012年末：账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×40%=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)，即递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，确认的所得税费用=1 000×25%=250(万元)。

　　8.A公司20×1年1月1日发行面值总额2 000万元、票面利率8%、分期付息、到期还本的5年期债券，取得的款项专门用于建造一项大型生产用设备。该债券每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为6%.债券发行价格为2 167.92万元，款项已存入银行。设备于当年4月1日开工建造，开工时一次性支付工程价款1 600万元。当年5月1日至8月31日因劳动纠纷暂停施工，9月1日恢复施工。经批准，当年A公司将未使用的债券资金进行短期投资，月收益率0.3%.20×1年12月31日工程尚未完工，则当期专门借款费用化金额为( )。

　　A、49.55万元

　　B、99.33万元

　　C、69.41万元

　　D、114.32万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：专门借款费用化金额的计算。专门借款费用化的金额也应当考虑费用化期间闲置资金的投资收益，因此当期专门借款利息费用化金额=2 167.92×6%×(3+4)/12-2 167.92×0.3%×3-(2 167.92-1 600)×0.3%×4=49.55(万元)。