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2018年初级会计实务前串讲重点知识点:固固定资产的处置

来源 :考试网 2017-09-07

  固定资产的处置

  企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值(原价-累计折旧-减值准备)和相关税费后的金额计入当期损益。

  固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。

  【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算,因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程,而固定资产盘亏没有清理过程。

  企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算,报经批准转销时,再转入“营业外支出”科目。

  固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算。

  (一)固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产,按该项固定资产的账面价值:

  借:固定资产清理

  累计折旧

  固定资产减值准备

  贷:固定资产

  (二)发生的清理费用等。

  借:固定资产清理

  贷:银行存款

  (三)收回出售固定资产的价款

  借:银行存款

  贷:固定资产清理

  (四)缴纳营业税

  借:固定资产清理

  贷:应交税费—应交营业税

  【提示1】“应交税费—应交营业税”仅限于企业销售不动产(房屋建筑物)时才会发生;

  【提示2】如果是处置的机器设备等动产,则需要计算缴纳增值税(销项税额)。

  借:银行存款(不通过固定资产清理)

  贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

  (五)保险赔偿等的处理。

  借:其他应收款

  贷:固定资产清理

  (六)清理净损益的处理

  1.属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目,贷记"固定资产清理"科目;

  2.属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;

  3.如为贷方余额,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。

  【例题·单选题】某企业转让一台旧设备,取得价款56万元,发生清理费用2万元。该设备原值为60万元,已提折旧10万元,减值准备10万元,增值税税率17%。出售该设备影响当期损益的金额为(  )万元。

  A.14

  B.16

  C.54

  D.56

  【答案】A

  【解析】会计分录为:

  借:固定资产清理                 40

  累计折旧                   10

  固定资产减值准备               10

  贷:固定资产                   60

  借:固定资产清理                  2

  贷:银行存款                    2

  借:银行存款                  65.52

  贷:固定资产清理                 56

  应交税费-应交增值税(销项税额)        9.52

  借:固定资产清理                 14

  贷:营业外收入                  14

  【例题·多选题】下列各项中,影响固定资产清理净损益的有(  )。(2010年)

  A.清理固定资产发生的税费

  B.清理固定资产的变价收入

  C.清理固定资产的账面价值

  D.清理固定资产耗用的材料成本

  【答案】ABCD

  【解析】与固定资产清理相关的税费、变价收入、固定资产的账面价值、清理过程中耗用的材料成本都影响固定资产清理净损益。

  【例题·单选题】企业出售固定资产应交的营业税,应借记的会计科目是(  )。(2003年)

  A.营业税金及附加

  B.固定资产清理

  C.营业外支出

  D.其他业务成本

  【答案】B

  【解析】会计分录为:

  借:固定资产清理

  贷:应交税费—应交营业税

  固定资产小结:

  1.固定资产的入账价值;

  2.固定资产的折旧;

  3.固定资产的后续支出;

  4.固定资产的处置和清查。

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