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2018年初级会计实务前串讲重点知识点:债券投资

来源 :考试网 2017-08-30

  可供出售金融资产——债券投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题)

  (一)初始计量

  1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

  2.支付的价款中,包含已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收利息。

  3.账务处理:

  借:可供出售金融资产——成本(面值)

  应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

  可供出售金融资产——利息调整

  贷:其他货币资金——存出投资款

  【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本(成本+利息调整的明细)。

  【例题·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——成本”科目的金额为(  )万元。

  A.200

  B.192

  C.191

  D.194

  【答案】A

  【解析】本题会计分录为:

  借:可供出售金融资产——成本           200

  应收利息                    4

  贷:其他货币资金——存出投资款          196

  可供出售金融资产——利息调整          8

  【易错易混试题·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产初始入账价值为(  )万元。

  A.200

  B.192

  C.191

  D.194

  【答案】B

  【解析】本题会计分录为:

  借:可供出售金融资产——成本           200

  应收利息                    4

  贷:其他货币资金——存出投资款          196

  可供出售金融资产——利息调整          8

  【易错易混试题·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期投资初始入账价值为(  )万元。

  A.200

  B.192

  C.191

  D.194

  【答案】B

  【解析】本题会计分录为:

  借:持有至到期投资——成本(面值)        200

  应收利息                    4

  贷:其他货币资金——存出投资款          196

  持有至到期投资——利息调整           8

  【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是作为可供出售金融资产,初始入账金额相同,科目不同而已。

  (二)后续计量

  1.分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

  每个资产负债表日(确认利息的时间)

  借:应收利息(面值×票面利率)

  贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

  收到利息:

  借:其他货币资金——存出投资款

  贷:应收利息

  确认公允价值变动:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:资本公积——其他资本公积

  或做相反处理。

  2.到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动)

  每个资产负债表日(确认利息的时间)

  借:可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

  贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

  确认公允价值变动:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:资本公积——其他资本公积

  或做相反处理。

  【提示】教材写法很简单,考试看题目要求,题目直接给出了结果,直接按照给定的处理。

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