制造费用的核算

　　(一)制造费用的归集

　　制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。

　　(二)制造费用的分配

　　在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法等。

　　制造费用分配率=制造费用总额/分配标准合计

　　生产工人工时比例法较为常用。

　　生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业。

　　机器工时比例法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。

　　年度计划分配率法特别适用于季节性生产企业。

　　制造费用的分配方法一经确定，不应随意变更。

　　分配制造费用的会计分录是：

　　借：辅助生产成本

　　贷：制造费用

　　【例题8：2008年单选】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为( )万元。

　　A.1.2

　　B.1.32

　　C.1.8

　　D.1.98

　　答案：C

　　解析：【3/(120+180)】×180=1.8(万元)