要素费用的归集和分配

　　工业企业的费用按照经济内容可划分为以下要素费用，即外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。

　　一、成本核算的账户设置

　　(一)“生产成本”账户

　　生产成本

　　借 贷

　　①直接材料费 完工转出的产品成本

　　②直接人工费

　　③制造费用

　　④其他费用

　　余额：尚未完工的

　　各项产品成本

　　本科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细账。

　　对于辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。

　　(二)“制造费用”账户

　　本科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。

　　二、材料、燃料、动力的归集和分配

　　(一)材料、燃料、动力的归集和分配

　　1、对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应计入相应产品成本的“直接材料”项目。

　　2、如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的‘直接材料”成本项目。

　　按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：

　　(1)某种产品材料定额消耗量

　　=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

　　(2)材料消耗量分配率

　　=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和

　　(3)某种产品应分配的材料费用

　　=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

　　【例题1，教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。计算A、B产品分配负担的材料费用。

　　【解析】

　　A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000(千克)

　　B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率=4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000(元)

　　B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000(元)

　　A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000(元)

　　(二)材料、燃料、动力分配的账务处理

　　会计分录：

　　借：生产成本——基本生产成本(某产品)

　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　贷：原材料

　　三、职工薪酬的归集和分配

　　(一)职工薪酬的归集和分配

　　1、直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。

　　2、不能直接计入产品成本的职工薪酬，应分配计入产品成本的“直接人工”成本项目。

　　按定额工时比例分配分配职工薪酬计算如下：

　　(1)直接人工成本分配率= (2)某产品应分配的生产工资

　　=该种产品生产工时×生产工资费用分配率

　　【例题2：教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。计算A、B产品应分配的职工薪酬。

　　【解析】

　　生产工资费用分配率=2 700÷(500+400)=3

　　A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500(万元)

　　B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200(万元)

　　(二)职工薪酬的账务处理

　　借：生产成本——基本生产成本(某产品)

　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　贷：应付职工薪酬

　　四、辅助生产成本的核算

　　辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

　　(一)辅助生产成本的归集

　　辅助生产成本的归集和分配，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。

　　辅助生产较多的企业，也可通过“辅助生产成本“总账科目核算

　　(二)辅助生产成本的分配

　　辅助生产成本的分配，主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。

　　1、直接分配法：

　　(1)特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位。

　　辅助生产费用分配率

　　=辅助生产费用总额÷(劳务总量-对辅助生产车间提供的劳务量)

　　(2)优缺点：只分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

　　(3)适用范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

　　【例题3：教材例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4;供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算，要求：

　　(1)编制直接分配法下的辅助生产费用分配表。

　　辅助生产费用分配表

　　(直接分配法)

　　表8-4 金额单位：万元