第三节 本年利润

　　一、结转本年利润的方法

　　会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

　　(一).表结法

　　表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)，表结法下，年中损益类科目无需结转入‘本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

　　(二).账结法

　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。

　　【2008年判断】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。(　)

　　答案：对

　　二.结转本年利润的会计处理

　　1、期末结转收入和费用

　　结转各项收益时：

　　借：主营业务收入

　　其他业务收入

　　公允价值变动损益

　　投资收益

　　营业外收入

　　贷：本年利润

　　结转各项成本、费用或支出时：

　　借：本年利润

　　贷：主营业务成本

　　营业税金及附加

　　其他业务成本

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　营业外支出

　　所得税费用

　　2、年度终了，将本年收入和支出相抵后的本年实现的利润转入利润分配-未分配利润

　　借：本年利润

　　贷：利润分配-未分配利润

　　如为亏损则是相反会计分录。

　　【例题5•判断题】年度终了，只有在企业亏损的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配-未分配利润”科目.(　)

　　【答案】×

　　解析：年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配一未分配利润”科目。

　　【2008年综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

　　(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

　　(3)向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

　　(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。

　　(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。

　　(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

　　(7)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

　　要求：

　　(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。

　　(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：

　　(1)

　　①借：应收账款 　　　210.6

　　贷：主营业务收入 　　180

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　30.6

　　借：主营业务成本　　　　　150

　　贷：库存商品　　　　　 150

　　②

　　借：管理费用　　　　　　11.7

　　贷：应付职工薪酬　　　11.7

　　借：应付职工薪酬　　　　11.7

　　贷：主营业务收入　　　10

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　1.7

　　借：主营业务成本　　8

　　贷：库存商品　　　8

　　③借：银行存款　　　　　　　20

　　贷：其他业务收入　　　　20

　　④借：银行存款　　　　　　　93.6

　　贷：其他业务收入　　　　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

　　借：其他业务成本　　　59

　　贷：原材料　　　　　59

　　⑤借：递延收益　　　300

　　贷：营业外收入　　　　　 300

　　⑥借：预收账款　　　10

　　贷：其他业务收入　　　　 10(100×60%-50)

　　借：其他业务成本 7(70×60%-35)

　　贷：劳务成本　　　　　　 7

　　⑦借：管理费用　　　　　　20

　　财务费用　　　　　　10

　　营业外支出　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　35

　　(2)营业收入：180+10+20+80+10=300(万元)

　　营业成本：150+8+59+7=224(万元)

　　营业利润：300-224-11.7-20-10=34.3(万元)

　　利润总额：34.3+300-5=329.3(万元)

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