第三章 所有者权益

　　第一节实收资本

　　实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

　　我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合同或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。

　　除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的

　　增减变动情况。

　　股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。

　　一、接受现金资产投资

　　1、股份公司以外的企业接受现金资产(设立时)根据各投资者在实收资本中所占份额的比例来计算。分录：

　　借：银行存款

　　贷：实收资本(各投资者在实收资本中所占份额)

　　资本公积-资本溢价(超过各投资者在实收资本中所占份额部分)

　　【例3—1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，

　　甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和l5%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　2000000

　　贷：实收资本——甲　　　1200000

　　——乙　　　500000

　　——丙　　　300000

　　实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。

　　2、股份公司：

　　分录：借：银行存款(实际收到现金资产的金额)

　　贷：股本(每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)

　　资本公积-股本溢价(实际收到的金额与该股本之间的差额)

　　在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

　　发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

　　【例3—13】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值l元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司应编制如下会计分录：

　　公司收到受托发行单位的现金=50000000×4×(1—3%)=194000000(元)

　　应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入一发行手续费=50000000×(4—1)-50000000×4×3%=144000000(元)

　　借：银行存款　　　l94000000

　　贷：股本　　　　50000000

　　资本公积——股本溢价　　l44000000

　　【例题3·判断题】股份公司发行股票发生的相关交易费用，应计入当期损益。(　)

　　【答案】×

　　解析：发行股票发生的相关手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减“资本公积(股本溢价)”，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

　　二、接受非现金资产投资

　　企业设立时接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

　　1、设立时接受投入无形资产投资：

　　借：无形资产

　　贷：实收资本

　　2、设立时接受投入材料物资、固定资产

　　借：原材料/固定资产

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本

　　【例3—3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。

　　经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：

　　借：固定资产　　　2000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　340000

　　贷：实收资本——乙公司　　　　　　　2340000

　　【例题4·单选题】甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲公司的注册资本为100万元。该无形资产的原价为50万元，已摊销6万元，投资合同约定该专利技术的价值为30万元(假定是公允的)，占原注册资本的20%，则甲公司应作的会计处理为(　)。

　　A.借：无形资产　　　40

　　贷：实收资本　　40

　　B.借：无形资产　　　44

　　贷：实收资本　　44

　　C.借：无形资产　　　30

　　贷：实收资本　　20

　　资本公积　　　　lO

　　D.借：无形资产　　　50

　　贷：累计摊销　　l0

　　实收资本　　40

　　【答案】C

　　多智网校试题解析：接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约定的价值(不公允的除外)计入“无形资产”科目，按在注册资本中所占的份额计入“实收资本”科目，超出部分计入“资本公积”科目。

　　(三)实收资本(或股本)变动

　　我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持有资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

　　1、实收资本(或股本)的增加

　　一般企业增加资本主要有三个途径：

　　接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本

　　注意：股份公司或有限责任公司应该按照原投资者比例增加投资者的出资额

　　借：资本公积(资本公积转增)

　　盈余公积(盈余公积转增)

　　银行存款等(追加投资)

　　贷：实收资本――××

　　――××

　　【例3—8】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和l500000元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本

　　要求：编制上述业务的会计分录

　　(1)甲出资比例=500000/4000000*100%=12.5%

　　乙出资比例=2000000/4000000*100%=50%

　　丙出资比例=1500000/4000000*100%=37.5%

　　借：盈余公积　　　1000000

　　贷：实收资本---甲　　125000

　　---乙　　500000

　　---丙　　375000

　　2、实收资本的减少

　　企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

　　股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，会涉及“库存股”科目，本科目为所有者权益类抵减科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

　　会计处理如下：

　　(1)企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额

　　借：库存股(回购价*股数)

　　贷：银行存款

　　(2)注销库存股(按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润)

　　借：股本

　　资本公积-股本溢价

　　盈余公积

　　利润分配-未分配利润

　　贷：库存股

　　如果折价回购，即回购价低于面值，分录是

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积――股本溢价

　　教材例题【3-9】【3-10】【3-11】

　　A公司2001年12月31日的股本为100，000，000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)30，000，000元，盈余公积40，000，000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20，000，000股并注销，不考虑其他因素，针对下列不相关的情况编制会计分录

　　(1)假定A公司按每股2元回购股票

　　(2)假定A公司按每股3元回购股票

　　(3)假定A公司按每股0.9元回购股票

　　答案：

　　(1)按每股2元回购股票

　　借：库存股　　　　　　　　　　40000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　40000000

　　借：股本　　　　　　　　　　　20000000

　　资本公积-股本溢价　　　　20000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　40000000

　　(2)按每股3元回购股票

　　借：库存股　　　　　　　　　　60000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　60000000

　　借：股本　　　　　　　　　　　20000000

　　资本公积-股本溢价　　　　30000000

　　盈余公积　　　　　　　　　10000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　60000000

　　(3)按每股0.9元回购股票

　　借：库存股