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初级会计职称《初级会计实务》精讲笔记:应付债券

来源 :考试网 2016-12-28

  应付债券

  二、应付债券

  应付债券是企业为筹集长期资金而发行的债券

  企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面价值、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

  债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

  1.应付债券发行的核算

  企业以面值发行债券时,应按票面金额,借记“银行存款”、“库存现金”科目,贷记“应付债券—面值”科目。存在差额的,还应贷记“应付债券-利息调整”科目

  2.债券利息的核算

  应按期计提利息,若债券按面值发行,则每期计提利息时,按照与长期借款相一致的原则,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记“应付债券——应计利息”或“应付利息”等科目。

  其中:对于分期付息、到期还本的债券,应贷记“应付利息”

  对于一次还本付息的债券,应贷记“应付债券——应计利息”

  3.债券还本付息的核算

  债券到期应归还债券持有者本金和所欠利息。借记“应付债券—面值”和“应付债券—应计利息”科目或“应付利息”,贷记“银行存款”等科目。

  【2008年单选】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券,该债券面值总额8 000万元,票面年利率为4%,自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致,不考虑相关税费,2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。

  A、8 000

  B、8 160

  C、8 320

  D、8 480

  答案:D

  解析:8000+8000×4%×1.5=8480(万元)

  若改为到期一次还本每年末付息的公司债券,则答案为A

  【例题9·计算题】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按照面值发行。B企业发行债券所筹集资金用于建造固定资产,至20×6年12月31日工程尚未完工,计提本年长期债券利息,企业按照《企业会计准则第17号-借款费用》的规定计算,该期债券产生的实际利息费用应全部资本化。20×7年7月1日工程完工,20×7年12月31日计提本年长期债券利息,资本化利息为1600000元,20×9年7月1日,B企业偿还债券本金和利息。

  编制相关会计分录

  解答:

  (1)发行债券时:

  借:银行存款  40000000

  贷:应付债券-面值   40000000

  (2)20×6年12月31日计提利息=40000000×8%÷2=1600000

  借:在建工程   1600000

  贷:应付债券-应计利息    1600000

  (3)20×7年12月31日计提利息=40000000×8%=3200000

  借:在建工程     1600000

  财务费用     1600000

  贷:应付债券-应计利息   3200000

  (4)20×8年12月31日计提利息

  借:财务费用3200000

  贷:应付债券-应计利息 3200000

  (5)20×9年7月1日计提利息

  借:财务费用  1600000

  贷:应付债券-应计利息  1600000

  (6)还本付息

  借:应付债券-面值      40000000

  -应计利息     9600000

  贷:银行存款        49600000

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