二、可供出售金融资产——债券投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题)

　　(一)初始计量

　　1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

　　2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。

　　3.账务处理：

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

　　可供出售金融资产——利息调整

　　贷：其他货币资金——存出投资款

　　【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本(成本+利息调整的明细)。

　　【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——成本”科目的金额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】A

　　【解析】本题会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 200

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 8

　　【易错易混试题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产初始入账价值为(　　)万元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】B

　　【解析】本题会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 200

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 8

　　【易错易混试题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期投资初始入账价值为(　　)万元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】B

　　【解析】本题会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本(面值)　　　　　　　 200

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 196

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 8

　　【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是作为可供出售金融资产，初始入账金额相同，科目不同而已。

　　(二)后续计量

　　1.分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

　　每个资产负债表日(确认利息的时间)

　　借：应收利息(面值×票面利率)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

　　收到利息：

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：应收利息

　　确认公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或做相反处理。

　　2.到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动)

　　每个资产负债表日(确认利息的时间)

　　借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

　　确认公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或做相反处理。

　　【提示】教材写法很简单，考试看题目要求，题目直接给出了结果，直接按照给定的处理。

　　【例题·案例分析题】2012年1月1日甲公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。2013年12月31日该债券的公允价值为1 109.664元。假定无交易费用和其他因素的影响。

　　要求：对甲公司的该项投资作出账务处理。

　　【答案】甲公司的账务处理如下：

　　(1)2012年1月1日，购入债券：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1 000

　　——利息调整　　　　　　　28.244

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 028.244

　　(2)2012年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

　　实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。

　　确认应收利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.85

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　9.15

　　收到利息：

　　借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　确认公允价值变动：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　19

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　19

　　(1019.094-1000.094)

　　2012年12月31日，该债券的账面价值为1 000.094元。

　　2012年年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　公允价值变动不影响摊余成本的计算。

　　(3)2013年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

　　实际利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.57

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　9.43

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2013年年末摊余成本=1 019.094-9.43=1009.664(元)

　　2013年12月31日，该债券的市场价格为1 109.664元，差额在借方100万元(期末保持)。

　　确认公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 119

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 119

　　2013年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值

　　=1 009.664+100=1 109.664(万元)。

　　【思考】如果该债券投资作为持有至到期投资如何核算。

　　【答案】