六、包装物和低值易耗品(主要考核客观题)

　　(一)包装物

　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：多次使用的包装物应当根据使用次数进行摊销，见低值易耗品的摊销。

　　1.一次摊销(以下处理未考虑材料成本差异等因素)

　　(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的：

　　账务处理：

　　借：生产成本

　　贷：周转材料—包装物等

　　(2)随同商品出售而不单独计价的包装物：

　　账务处理：

　　借：销售费用

　　贷：周转材料—包装物

　　(3)随同商品出售而单独计价的包装物：

　　出售时：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料—包装物

　　(4)出租或出借给购买单位使用的包装物：

　　收取租金：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　按照使用次数(一次)的分摊：

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料—包装物

　　出借:(一次)

　　借:销售费用

　　贷:周转材料—包装物

　　2.多次摊销(见低值易耗品)

　　(二)低值易耗品

　　低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

　　1.一次计入成本费用：

　　借：制造费用

　　管理费用

　　销售费用等

　　贷：周转材料—低值易耗品

　　2.分次计入成本费用

　　【例题·计算分析题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)领用专用工具时：

　　借：周转材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

　　贷：周转材料—低值易耗品—在库　　　　　　　　100000

　　(2)第一次领用时摊销其价值的一半：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：周转材料—低值易耗品—摊销　　　　　　　　 50000

　　(3)第二次领用摊销其价值的一半：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：周转材料—低值易耗品—摊销　　　　　　　　 50000

　　同时：

　　借：周转材料—低值易耗品—摊销　　　　　　　　100000

　　贷：周转材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

　　【提示】最终周转材料的余额为零。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有(　　)。(2012年)

　　A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

　　B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

　　C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

　　D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

　　【答案】ABD

　　【解析】随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。

　　七、存货清查(主要考核客观题)

　　为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

　　(一)存货盘盈的核算

　　借：原材料

　　库存商品等

　　贷：待处理财产损溢

　　报经批准后：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：管理费用(影响当期损益)

　　【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入(影响当期损益)(但不影响营业利润)。