二、存货成本的确定(主要考核客观题和不定项选择题)

　　(一)外购存货成本的确定(重点)

　　外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

　　【提示1】针对增值税的处理：

　　(1)增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目借方;

　　(2)增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。

　　【提示2】进口环节支付的关税，进口环节支付的消费税(严格来说进口环节支付的消费税不一不都进成本，但是初级考试不用管，选择题选了就是了)。

　　【提示3】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本,不对其进行单独核算。

　　【提示4】针对运输费的处理：

　　根据营改增的规定，自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣(11%);自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。

　　【案例分析题1】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税330元。

　　则入库材料的总成本=5000+850+3000+330=9180(元)。

　　【案例分析题2】某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税330元。

　　则入库材料的总成本=5000+3000=8000(元)。

　　【案例分析题3】某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得铁路运输部门开具的运输发票一张注明运费3000元，可以按照7%抵扣增值税进项税额。

　　则入库材料的总成本=5000+3000×(1-7%)=7790(元)。

　　【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是(　　)。(2011年)

　　A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

　　B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

　　C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

　　D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

　　【答案】B

　　【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值税(进项税额)的借方，不计入存货成本。

　　【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤(　　)元。(2008年)

　　A.50

　　B.51.81

　　C.52

　　D.53.56

　　【答案】D

　　【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为(　　)万元。(2007年)

　　A.27

　　B.29

　　C.29.25

　　D.31.25

　　【答案】A

　　【解析】某企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不应计入存货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此材料的采购成本=25+2=27(万元)。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　4.25

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.25

　　【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：

　　处理方式：

　　(1)商品流通企业发生的金额较小的进货费用(运输费、装卸费、保险费)直接计入当期损益(如：销售费用);

　　(2)商品流通企业发生的金额较大(或并未提及较小)的进货费用：

　　①直接计入存货成本;(简单易操作)

　　②可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。

　　【提示】仅仅涉及到题目中提及到了先归集或分摊，否则直接计入存货成本(非金额较小的以外)。

　　【例题·计算分析题】2012年1月1日某商品流通企业采购商品1 000公斤，购买价款1 000元，发生运输费、装卸费200元，2012年6月30日销售该批商品450公斤，该企业提供半年度财务报告。

　　要求：做出相关账务处理。

　　【答案】

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1 000

　　进货费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　2012年6月30日

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 (200÷1 000×450)90

　　贷：进货费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　将进货费用的余额110元列入期末存货成本。

　　【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。(　　)(2009年)

　　【答案】√

　　【解析】商品流通企业发生的金额较小的进货费用(运输费、装卸费、保险费)直接计入当期损益。

　　(二)存货的加工成本确定

　　存货的加工成本包括直接人工+制造费用，具体成本的确定相见教材成本核算章节的内容。

　　(三)委托外单位加工完成的存货(重点)

　　【提示1】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本：

　　【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　　)万元。(2009年)

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】A

　　【解析】入账价值=210+6=216(万元)，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费—应交消费税”科目。

　　【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有(　　)。(2012年)

　　A.发出材料的实际资本

　　B.支付给受托人的加工费

　　C.支付给委托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　【答案】AB

　　【解析】增值税一般纳税人的增值税