初级会计职称《会计实务》章节讲义及例题:第六讲
来源 :考试网 2016-07-18
中五、应收款项减值(主要考核客观题可能涉及不定项选择题)
(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
会计分录为:
借:资产减值损失(当期损益)
贷:坏账准备
【提示】应收款项包括:应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
【例题·多选题】下列各项中,应计提坏账准备的有( )。(2010年)
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。
(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算:
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目,贷方登记增加,借方登记减少;
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额,题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额,而不是应计提的金额;
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;
【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。
【提示5】账务处理举例:
甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;
未来现金流量现值90万元;
12月31日计提坏账准备10万元:
借:资产减值损失 100 000
贷:坏账准备 100 000
2011年发生坏账10万元:
借:坏账准备 100 000
贷:应收账款 100 000
2011年应收账款余额90万元;
未来现金流量现值80万元;
坏账准备余额:90万-80万元=10(万元)。
2011年12月31日计提坏账准备
借:资产减值损失 100 000
贷:坏账准备 100 000
2012年12月31日年应收账款余额90万元;
未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。
坏账准备余额:0(万元)
2012年的处理:
借:应收账款 10
贷:坏账准备 10
收到结算款:
借:银行存款 100
贷:应收账款 100
转回坏账:
借:坏账准备 20
贷:资产减值损失 20
2010年 |
2011年 |
2012年 |
应收账款账面余额100万元: 计提坏账准备 借:资产减值损失 10 贷:坏账准备 10 |
确认坏账: 借:坏账准备 10 贷:应收账款 10 |
坏账收回: 借:应收账款 10 贷:坏账准备 10 |
|
计提: 借:资产减值损失10 贷:坏账准备 10 |
收到结算款: 借:银行存款 100 贷:应收账款 100 |
|
|
借:坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 |
利润-10万元 |
利润-10万元 |
利润+20万元 |
应收账款余额100万 |
应收账款余额90万 |
应收账款余额0万 |
坏账准备余额10万 |
坏账准备余额10万 |
坏账准备余额0万 |
【例题·单选题】2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为( )万元。(2013年)
A.-1
B.1
C.5
D.11
【答案】A
【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。
【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是( )。(2010年)
A.借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,进行转销时,所做的分录为:借:坏账准备,贷:应收账款,所以答案应该选C。
【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。
项目 |
账面价值的影响 |
1.计提坏账准备 借:资产减值损失 贷:坏账准备 |
减少应收账款账面价值 |
2.实际发生坏账损失 借:坏账准备 贷:应收账款 |
不影响应收账款账面价值 |
3.实际发生的坏账损失之后又收回 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 |
减少应收账款账面价值 |
4.坏账准备的转回 借:坏账准备 贷:资产减值损失 |
增加应收账款账面价值 |
【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备,坏账准备对应的不是应收账款,就会影响应收账款的账面价值。
【例题·多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。(2008年)
A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
【解析】转销坏账准备不影响应收账款账面价值。
小结:
1.应收账款的入账价值;
2.应收票据的核算;
3.其他应收款的核算内容;
4.应收款项的减值。