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初级会计职称《会计实务》章节讲义及例题:第六讲

来源 :考试网 2016-07-18

  五、应收款项减值(主要考核客观题可能涉及不定项选择题)

  (一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)

  企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

  会计分录为:

  借:资产减值损失(当期损益)

  贷:坏账准备

  【提示】应收款项包括:应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

  【例题·多选题】下列各项中,应计提坏账准备的有(  )。(2010年)

  A.应收账款

  B.应收票据

  C.预付账款

  D.其他应收款

  【答案】ABCD

  【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。

  (二)备抵法下计提坏账准备的会计处理

  企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

  坏账准备可按以下公式计算:

  当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。

  【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目,贷方登记增加,借方登记减少;

  【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额,题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额,而不是应计提的金额;

  【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;

  【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。

  【提示5】账务处理举例:

  甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;

  未来现金流量现值90万元;

  12月31日计提坏账准备10万元:

  借:资产减值损失               100 000

  贷:坏账准备                 100 000

  2011年发生坏账10万元:

  借:坏账准备                 100 000

  贷:应收账款                 100 000

  2011年应收账款余额90万元;

  未来现金流量现值80万元;

  坏账准备余额:90万-80万元=10(万元)。

  2011年12月31日计提坏账准备

  借:资产减值损失               100 000

  贷:坏账准备                 100 000

  2012年12月31日年应收账款余额90万元;

  未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。

  坏账准备余额:0(万元)

  2012年的处理:

  借:应收账款                   10

  贷:坏账准备                   10

  收到结算款:

  借:银行存款                   100

  贷:应收账款                   100

  转回坏账:

  借:坏账准备                   20

  贷:资产减值损失                 20

2010年

2011年

2012年

应收账款账面余额100万元:

计提坏账准备

借:资产减值损失 10

贷:坏账准备   10

确认坏账:

借:坏账准备 10

贷:应收账款 10

坏账收回:

借:应收账款 10

贷:坏账准备 10

 

计提:

借:资产减值损失10

贷:坏账准备  10

收到结算款:

借:银行存款 100

贷:应收账款 100

 

 

借:坏账准备   20

贷:资产减值损失 20

利润-10万元

利润-10万元

利润+20万元

应收账款余额100万

应收账款余额90万

应收账款余额0万

坏账准备余额10万

坏账准备余额10万

坏账准备余额0万

  【例题·单选题】2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为(  )万元。(2013年)

  A.-1

  B.1

  C.5

  D.11

  【答案】A

  【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。

  【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是(  )。(2010年)

  A.借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目

  B.借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目

  C.借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目

  D.借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失”科目

  【答案】C

  【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,进行转销时,所做的分录为:借:坏账准备,贷:应收账款,所以答案应该选C。

  【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

项目

账面价值的影响

1.计提坏账准备

借:资产减值损失

贷:坏账准备

减少应收账款账面价值

2.实际发生坏账损失

借:坏账准备

贷:应收账款

不影响应收账款账面价值

3.实际发生的坏账损失之后又收回

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

减少应收账款账面价值

4.坏账准备的转回

借:坏账准备

贷:资产减值损失

增加应收账款账面价值

  【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备,坏账准备对应的不是应收账款,就会影响应收账款的账面价值。

  【例题·多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有(  )。(2008年)

  A.计提坏账准备

  B.收回应收账款

  C.转销坏账准备

  D.收回已转销的坏账

  【答案】ABD

  【解析】转销坏账准备不影响应收账款账面价值。

  小结:

  1.应收账款的入账价值;

  2.应收票据的核算;

  3.其他应收款的核算内容;

  4.应收款项的减值。

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