第五节　营业税计税依据

　　一、 营业税计税依据的一般规定(营业额)

　　营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

　　(一)价外费用

　　1、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

　　2、计税营业额(价外费用)不应包括：同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

　　(3)所收款项全额上缴财政。

　　(二)营业额的基本规定

　　1、价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额;

　　2、纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除;

　　3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

　　4、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：

　　(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　(3)按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　提示：(1)核算的顺序：先平均价格，后组成计税价格;(2)组成计税价格的公式。

　　5、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　6、购置税控收款机抵免当期应纳营业税税额的规定

　　(1)增值税专用发票注明的增值税额;(2)普通发票：可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%

　　7、外币折合人民币的规定：当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

　　二、营业税计税依据的具体规定

　　(一)交通运输业

　　1、一般：取得的全部运营价款和价外费用。

　　2、两个余额计税：(2010年政策发生变化—财税[2010]8号，国际运输劳务免征营业税。考试以教材内容为准。)

　　(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。(2)运输企业自人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

　　【例题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为(　)万元。(2005年)

　　A、3

　　B、12

　　C、15

　　D、18

　　答案：C

　　解析：应纳营业税额=(400+200-100)×3%=15(万元)。