2019年初级银行从业资格证银行管理章节考点及例题（24）
来源 :中华考试网 2019-03-11
中第三节 内外部审计
一、内部审计
(一)内部审计的概念
国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors，IIA)的定义：
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营;它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
2013年8月，中国内部审计协会以公告形式发布了新修订的《中国内部审计准则》，将内部审计定义为：
“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。
《商业银行法》规定，商业银行应当建立、健全本行对存款、贷款、结算、呆账等各项情况的稽核、检查制度。
中国银监会将审计监督条线作为业务管理条线(第一道防线)、风险合规条线(第二道防线)后的第三道防线，要求各部门分工明确、职责清晰、有机配合、无缝对接。
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(二)内部审计的主要工作方法
(三)内部审计的目标及主要事项
1.银行内部审计的目标主要有三个方面：
(1)保证国家有关经济金融法律法规、方针政策、监管部门规章的贯彻执行。
(2)在银行业金融机构风险框架内，促使风险控制在可接受水平。
(3)改善银行业金融机构的运营，增加价值。
2.银行内部审计事项主要包括：
(1)经营管理的合规性及合规部门工作情况。
(2)内部控制的健全性和有效性。
(3)风险状况及风险识别、计量、监控程序的适用性和有效性。
(4)信息系统规划设计、开发运行和管理维护的情况。
(5)会计记录和财务报告的准确性和可靠性。
(6)与风险相关的资本评估系统情况。
(7)机构运营绩效和管理人员履职情况等。
(四)内部审计的组织架构和相关职权
中国银监会要求，银行应以制度形式明确董事会、审计委员会、首席审计官(或称总审计师)和内部审计部门、人员职责以及相应权限，并赋予内部审计部门履行职责所必需的权限。
银行建立的内部审计管理体系应当是独立垂直的，审计预算、人员薪酬、主要负责人任免由董事会或其专门委员会决定。
(五)内部审计的质量控制
1.内部审计部门可就风险管理、内部控制等有关问题提供咨询服务，但为确保其独立性，不应直接参与或负责内部控制设计和经营管理决策与执行。
2.内部审计部门应在年度风险评估的基础上确定审计重点，审计频率和程度应与银行业务性质、复杂程度、风险状况和管理水平相一致。对每一营业机构的风险评估每年至少一次，审计每两年至少一次。
3.内部审计部门应加强科技手段和信息技术在审计工作中的运用，建立完善非现场内部审计监测体系及内部审计操作系统、信息管理系统。
4.内部审计部门根据工作需要，经董事会批准后，可将部分内部审计项目外包，但需事先对外包机构的独立性、客观性和专业胜任能力进行评估。中国银监会明确，银行的战略管理、核心管理以及内部审计等职能不宜外包。
5.董事会可聘请外部机构对内部审计部门的尽职情况进行评价，并保证外部检查人员独立于评价对象、具备专业胜任能力以及与评价对象没有利益冲突。
(六)内部审计的报告制度
(七)内部审计工作的考核与问责
1.董事会和高级管理层应采取有效措施，确保内部审计成果得以充分利用。
2.董事会应建立激励约束机制，对内部审计相关各方的尽职、履职情况进行考核评价。
3.董事会应对违反职业道德规范和其他违法行为的内部审计部门负责人和直接责任人追究责任。
(八)银行分支机构高管人员及相关人员需关注的相关内部审计事项
1.认真学习和遵守有关银行业经营活动的法律、行政法规、部门规章等，切实贯彻和执行本行的各项规章制度，做到依法合规经营。
2.熟悉和掌握本行有关内部审计的组织框架和相关制度、流程，自觉接受和认真配合内部审计工作。对审计结论有异议的，可以向作出审计结论的审计机构的上级机构进行复议。
3.认真执行中国银监会《银行业金融机构董事(理事)和高级管理人员任职资格管理办法》的有关规定，高级管理人员离任后，及时向其离任机构所在地监管机构报送离任审计报告。
二、外部审计
(一)外部审计概念
外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。
外部审计与内部审计的总体目标是一致的，两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性，是外部审计的基础，对外部审计能起辅助和补充作用;而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。
中国银监会《银行业金融机构外部审计监管指引》将外部审计定义为，外部审计机构对银行业金融机构的年度财务报告审计;外部审计机构是指接受银行业金融机构委托对其进行外部审计的会计师事务所。
中国银监会明确，银行的董事会应对外部审计负最终责任，银行应当建立健全委托外审机构的相关规章制度。需要说明的是，我国银行监督管理部门对银行进行的检查，不属于审计，更谈不上是外部审计，而只是经济监督形式。
(二)外部审计委托
外审机构存在下列情况之一的，银行不宜委托其从事外部审计业务：
(1)专业胜任能力、从事银行业金融机构审计的经验、风险承受能力明显不足的;
(2)存在欺诈和舞弊行为，在执业经历中受过行政处罚、刑事处罚且未满三年的;
(3)与被审计机构存在关联关系，可能影响审计独立性的。
(三)外部审计质量控制
1.银行应当了解外部审计程序及质量控制体系，配合外审机构开展审计工作。
2.银行应当对外审机构的审计报告质量及审计业务约定书的履行情况进行评估。
3.外审机构同一签字注册会计师对同一家银行业金融机构进行外部审计的服务年限不得超过五年。
4.银行不宜委托负责其外部审计的外审机构提供咨询服务。
(四)外部审计结果的利用
1.银行应当在收到外审机构出具的审计报告和管理建议书后及时将副本报送银行业监管机构。
2.银行应当建立外部审计结果、整改建议等审计信息系统，充分利用外部审计相关信息。
3.银行应当重视并积极整改外部审计发现的问题，并将整改结果报送银行业监管机构。
(五)中国银监会与外审机构的沟通
1.银行应健全委托外部审计的管理制度和流程。
2.银行应积极配合外部审计工作，为外部审计机构提供必要的审计便利。
3.银行应当完整保存委托外部审计机构过程中的档案。
4.银行发现外审机构如存在审计结果严重失实、严重舞弊行为以及严重违背中国注册会计师审计准则，存在应发现而未发现的重大问题的，可以要求银行立即评估委托该外审机构的适当性。
5.银行或外审机构单方要求终止审计委托时，银行应当及时报告银行业监管机构，不得因外部审计机构出具保留意见、否定意见或无法出具审计意见等非标准审计意见而终止审计委托。
6.银行应加强与外部审计机构的信息交流。
7.银行业监管机构应向外部审计机构通报最新监管政策，及时回复外部审计机构的政策咨询，适当吸收外部审计机构参加监管政策培训，促进外部审计机构提高对监管政策的认知和理解。银行业监管机构应加强与外部审计行业主管部门的沟通交流。
三、银行分支机构高管人员及相关人员需关注的内外部审计相关事项
(一)关于内部审计的目标与理念
内部审计的目标不仅仅是审查评价，能够有效改善内控效果，防范化解风险才是关键，这与中国银监会一直倡导的“三管一提高”(管法人、管风险、管内控和提高透明度)的监管理念不谋而合。
(二)关于内部审计的功能与边界
《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》明确，为保证审计工作充分有效，内部审计部门应当独立于所审计或核查的业务活动，并独立于日常内部控制过程。因此，内部审计部门对于银行分支机构可就风险管理、内部控制等有关问题提供咨询服务，但不应直接参与或负责内部控制设计和经营管理决策与执行。
(三)当前的内外审关注点
1.内审在案件防控工作中的思路及重心应由发现、揭露违法、违规行为和现象向防范操作风险及案件风险，提升内控水平转移。
2.将案件风险作为一项重要内容纳入各营业机构每年的风险评估。
3.将案件风险的审计作为一项重要风险融入信贷业务审计、会计业务审计、重要岗位人员履职审计、出纳业务审计以及其他日常监督活动中。
4.对发现的风险或问题督促及时整改。
5.加强与监管部门的交流。
【经典例题】
【例1·单选题】( )是内部审计中最传统和最主要的工作方式。
A.现场审计
B.非现场审计
C.现场走访
D.自行查核
『正确答案』A
『答案解析』本题考查内部审计工作方法。现场审计是内部审计中最传统和最主要的工作方式。
【例2·单选题】银行一般以( )年为一个周期对分支机构开展一次全面审计。
A.半年
B.1年
C.2年
D.3年
『正确答案』D
『答案解析』本题考查全面审计。银行一般以3年为一个周期对分支机构开展一次全面审计。
【例3·多选题】现场审计主要包括( )等方面的内容。
A.全面审计
B.专项审计
C.离任审计
D.现场走访
E.自行查核
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考查现场审计。现场审计主要包括全面审计、专项审计、离任审计三个方面。
【例4·判断题】《中国内部审计准则》将内部审计定义为“一种独立、客观的监督和评价活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。( )
A.正确
B.错误
『正确答案』B
『答案解析』本题考查内部审计定义。新修订的《中国内部审计准则》将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。
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